按照最新財(cái)經(jīng)會計(jì)制度、結(jié)合最新稅收退稅政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款—— 出口退稅 ”等科目。其會計(jì)處理如下：

　　(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時的會計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

　　(2)計(jì)算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計(jì)處理

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)計(jì)算出“應(yīng)退稅額”時的會計(jì)處理

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—— 出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅( 出口退稅 )

　　(4)計(jì)算出“免抵稅額”時的會計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(5)收到退稅款時的會計(jì)處理

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅

　　對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

　　對于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

　　對于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

　　由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計(jì)處理為：

　　(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(2)對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)

　　當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)

　　注意事項(xiàng)(一)：

　?、?出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。

　?、?對于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

　　(二)對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會計(jì)處理。

　　(三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(2)對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(3)當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時，須在本年度1月份進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)

　　注意事項(xiàng)(二)：

　?、?出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　　③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

　　(四)對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

　　借：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)