一、法國的 出口退稅 政策

（一）主要政策內(nèi)容

1954年法國率先實行增值稅，在對出口貨物實行零稅率的運作上積累了許多成功的經(jīng)驗。其 出口退稅 政策主要有：出口貨物免征增值稅，出口貨物的進項稅用于抵扣國內(nèi)銷售發(fā)生的增值稅，當一個企業(yè)因出口而存在抵扣不足時，一般采取兩種處理辦法：一是實行暫緩征稅政策，出口企業(yè)全額免稅購買。指出口企業(yè)在購進貨物時即予徹底免稅，不征稅也不退稅。具體有兩種方式：

（1）年度免稅額度審批方式。該方式適用于大宗出口，而且出口實績良好的企業(yè)。大宗出口的標淮由稅務(wù)部門確定。每年年初，該類出口企業(yè)向所在地稅務(wù)部門書面申請免稅額度指標，稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)上一年度出口實績確定企業(yè)免交稅款的額度。經(jīng)批準后，出口企業(yè)就有了一個經(jīng)稅務(wù)部門驗證蓋章的免稅購買證明及免稅證明批準號碼，在一年內(nèi)可以不交國內(nèi)的銷售增值稅，而且可在批準額度范圍內(nèi)自主辦理免稅購進出口貨物。當出口企業(yè)向供貨商購進貨物時,只需向供貨商提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函，供貨商就可憑此函向出口企業(yè)供應(yīng)免稅貨物，并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時，供貨商憑此向當?shù)囟悇?wù)部門申報，也可以不交納此批貨物的增值稅。當供貨商的進項稅不足抵扣時，對超過部分應(yīng)及時逐步辦理免稅申報或申請加加免稅額度，也可向稅務(wù)部門串請退稅。

（2）逐筆審批免稅額度方式。適用于新成立的企業(yè)或臨時性出口的企業(yè)，該類企業(yè)根據(jù)已鑒定的出口合同逐筆向所在地稅務(wù)部門申請出口免稅額度指標，稅務(wù)部門按照出口合同成交金額確定免稅額度指標，審批后，出口企業(yè)同上一類企業(yè)一樣可免稅購進出口貨物。如果出口合同未能執(zhí)行因此沒有使用免稅額度，或者需要用于另一個出口合同時，出口企業(yè)應(yīng)及時向稅務(wù)部門書面報告，并另行申請免稅額度。對于過去沒有出口實績，同時稅務(wù)部門對其信譽又缺乏足夠了解的出口企業(yè)，稅務(wù)部門可要求信譽好的第三者對該出口企業(yè)提供出口免稅擔保。如果出口企業(yè)免稅購進的貨物出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，則應(yīng)由出口企業(yè)補交應(yīng)納稅款。二是 出口退稅 。指出口企業(yè)如果達不到第一種辦法所要求的條件，又存在不足抵扣的情況，可申請出口退稅。該辦法的實際操作就是免、抵、退稅，即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款進行抵扣，不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。具體做法有兩種：A、普遍退稅。指出口企業(yè)以年或季為時間單位向所在地稅務(wù)部門辦理退稅，適用于出口少又不經(jīng)常退稅的企業(yè)。一年一退的企業(yè)，年終未抵扣完的進項稅額必須超過1萬法郎，一季一退的企業(yè)，季度末未抵扣完的進項稅額必須超過5000法郎。B、專門退稅。指出口企業(yè)接月向所在地稅務(wù)部門辦理退稅，適用于出口較多的企業(yè)。申報出口退稅的企業(yè)應(yīng)填寫退稅申請書，并提供增值稅發(fā)票和出口 報關(guān)單 。

（二）防騙稅措施

為避免拖欠應(yīng)退企業(yè)稅款，法國的稅務(wù)部門一般是先辦退稅，后檢查。如果一經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)有騙稅行為，便加倍罰款，并追溯十年徹底檢查，情節(jié)嚴重的對有關(guān)當事人追究刑事責(zé)任。

二、臺灣的出口退稅政策

為擴大外貿(mào)出口，發(fā)展外向型經(jīng)濟，加強出口退稅的管理，臺灣當局于1977年7月修正公布了《外銷品沖退原料稅捐辦法》（以下簡稱《臺灣出口退稅辦法》）。主要內(nèi)容有：

（一）出口退稅適用范圍

臺灣《營業(yè)稅法》第七條第一款已規(guī)定外銷貨物的營業(yè)稅適用稅率為零，其出口退稅措施在《營業(yè)稅法》中已有詳細規(guī)定，因此，《臺灣出口退稅辦法》規(guī)定出口退稅范圍以進口關(guān)稅、商港建設(shè)費、貨物稅、屠宰稅等四種稅捐為限，其具體內(nèi)容是：在臺灣凡產(chǎn)品業(yè)已出口，并將所得外匯根據(jù)《管理外匯法》結(jié)售或存入臺灣當局指定的銀行，經(jīng)營出口的廠商可提出出口退稅申請。將貨物售予在臺灣享有外交待遇的機構(gòu)、個人而有外匯收入或其他應(yīng)予退稅的特殊情況臺灣財政部核淮的，也視同出口處理，如果出口所得外匯低于出口原料的總價時，則不予受理出口退稅申請，但四種例外情況：

（1）出口成品的離岸價格，不低于出口當時使用原料的離岸價格,且不低于其他廠商在同一地區(qū)的同類品質(zhì)貨物的價格;

（2）經(jīng)臺灣當局的外匯管理機構(gòu)證明另有外匯收入,合計使成品的實際離岸價格高于其所使用原料的離岸價格的;

（3）因前批出口貨物有瑕疵，由買賣雙方協(xié)議,以后批貨物低價折售或約定于此批貨物離岸價格中扣除，以致于低報,經(jīng)臺灣貿(mào)易主管當局專案審批的；

（4）其他特殊情況經(jīng)臺灣財政部會商經(jīng)濟部專案核準的。出口廠商應(yīng)按規(guī)定自起算日起于一年六個月內(nèi)提交有關(guān)出口證明申報出口退稅,逾期不予受理(但按規(guī)定免驗進口憑證案件,應(yīng)在出口后的六個月內(nèi)申報退稅)。已報運出口的貨物因故退貨復(fù)運回臺灣,免征成品進口稅及貨物稅,但出口時已退的原料稅捐,仍應(yīng)按原額補征。

（二）出口退稅辦法

根據(jù)《臺灣出口退稅辦法》規(guī)定,臺灣的出口退稅分為定額退稅和定率退稅兩種情況,主料于成品出口時,按所需原料數(shù)量計算應(yīng)沖退稅款;副料于成品出口時,按出口價格核定退稅標淮,并依國稅和地稅所占比例分別計算應(yīng)沖退稅款。凡按照此規(guī)定計算的應(yīng)沖退稅款,如在臺灣財政部會商經(jīng)濟部所規(guī)定的比例或金額以下的,則不予退還。定額退稅和定率退稅由臺灣財政部按下列規(guī)定制訂的《定額、定率退稅表》執(zhí)行;(1)定額退稅。根據(jù)臺灣經(jīng)濟部所規(guī)定的原料核退標準,按平均出口完稅價格先行求出每單位出口貨物的平均可退金額,訂立《定額退稅表》,其計算公式為∶定額退稅率=平均進口完稅價格每單位用料量稅率。(2)定率退稅。根據(jù)臺灣經(jīng)濟部所定原料核退標淮及 海關(guān) 經(jīng)亦此類案件資料求出每單位出口貨物的平均可退金額,再統(tǒng)計出每單位出口貨物的平均 FOB 價格,計算出出口貨物的從價退稅額,訂立《定率退稅表》,其計算公式為:從價退稅率=(類別成品一定期限內(nèi)出口退稅總額/類別成品一定期限內(nèi)出口總數(shù)量) (類別成品一定期限內(nèi)出口F0B總金額 類別成品一定期限內(nèi)出口總數(shù)量)每單位成品出口F0B價格。此外,適用定額或定率退稅的出口貨物,如使用的基礎(chǔ)原料臺灣能夠生產(chǎn)且數(shù)量足以滿足島內(nèi)的需要,并能按議定價格充分供應(yīng),且品質(zhì)符合需要的,必須以臺灣生產(chǎn)的最基本原料為計算標準,免驗憑證辦理手續(xù),其項目由財政部會同經(jīng)濟部具體協(xié)定。同時,出口貨物所用基礎(chǔ)原料系免稅或內(nèi)銷部分的,如廠商再進口可用該項基礎(chǔ)原料制造的中間產(chǎn)品或其代用品,臺灣財政部會同經(jīng)濟部視其實際情況,降低該中間原料或其代用品的退稅標淮或不予退稅。出口廠商如符合臺灣財政部規(guī)定的條件，且經(jīng)其認為適當?shù)?，?jīng)查同期間平均無虧損、無違章漏稅記錄,其過去年度有虧損但已彌補的,其出口貨物原料稅捐準予出口廠商自行結(jié)報。

（三）防騙稅措施

為防止不法廠商運用欺詐手段,騙取出口退稅稅款,臺灣當局規(guī)定記帳的出口貨物原料稅捐不能于規(guī)定期限內(nèi)沖銷的,應(yīng)立即補繳稅款,并按日加征萬分之五的滯納金。對于未補繳稅款而擅自將進口原料或其制品內(nèi)銷處埋的,視其情節(jié)輕重,給予停止出口貸款、進口鑒證及停止享受原材料稅金記帳優(yōu)待等處分。

三、西班牙的出口退稅政策

（一）出口貨物退（免）稅主要內(nèi)容

西班牙出口貨物退（免）稅的主要內(nèi)容與法國基本相同，不同之處是其在國家年度財政預(yù)算中對出口退稅單列指標，但在實際執(zhí)行中，不向各地方分配退稅指標。出口退（免）的稅種是增值稅、關(guān)稅。

（二）出口貨物退（免）稅管理辦法

西班牙規(guī)定了出口商申報出口退稅的資格條件，即年出口額在2000萬比塞塔（折合15萬美元）以上的出口商方可申報辦理退稅。對出口商，可以每月向當?shù)囟悇?wù)代表處辦理一次退稅申請；對非專業(yè)出口商，則每年向當?shù)囟悇?wù)代表處辦理一次退稅申請。企業(yè)辦理退稅時，需要填寫固定格式的申報表，申報表的主要內(nèi)容有：當期銷售給國內(nèi)、歐共體其他國家、歐共體以外國家的貨物價格及銷項稅額，當期發(fā)生與上期結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額，抵扣計算后的應(yīng)納、退稅額等，當時不必提供其他憑證。

四、意大利的出口退稅政策

（一）出口貨物退（免）稅政策的主要內(nèi)容

由于意大利財政部信息中心已在全國基本形成網(wǎng)絡(luò)體系，因而對進出口貨物的稅收管理也是建立在較為嚴格的住處監(jiān)管之上的。其另一特點是加強對進出貨物的實地監(jiān)管，在所有 海關(guān) 口岸監(jiān)管現(xiàn)場派駐財政警察，既加強了對進出境貨物的監(jiān)管，又起到相互監(jiān)督、相互制約的作用。

意大利企業(yè)進出口貨物的出入境有關(guān)手續(xù)，除個別信譽較好的企業(yè)自行辦理外，均由 海關(guān) 發(fā)貨管理處代為辦理。各海關(guān)將企業(yè)出入境貨物所有申報數(shù)據(jù)輸入計算機，并將有關(guān)數(shù)據(jù)同財政部信息中心的相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對，再對原始 單證 進行人工復(fù)審，最后經(jīng)財政警察審查蓋章方予放行，并對出入境的貨物采用特別設(shè)備進行常規(guī)檢查。在審單中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有誤，需在 報關(guān)單 上注明意，財政警察接單后對相應(yīng)的貨物開箱查驗，據(jù)了解，開箱驗貨率約為10%。

意大利對出口貨物實行零稅率，具體管理方式有兩種：

1、生產(chǎn)企業(yè)全部出口貨物都采取免、抵、退。實行按年度結(jié)算，對上年未抵扣完的進項稅金可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)抵扣。對個別急需資金的企業(yè)經(jīng)申請也可辦理退稅，但申報辦理退稅時還需提供銀行擔保書，經(jīng)所在地增值稅辦公室審核確認后方可辦理退稅。

企業(yè)出口后申報退稅的期限為次年的3月3日至4月2日，對逾期一年申報的，扣減應(yīng)抵、退金額的20%；逾期兩年的扣減應(yīng)退金額的40%；對于企業(yè)的退稅申報，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)進行核實并辦理退稅。經(jīng)實地了解，信譽好的出口商也有2個月就辦理退稅的，有些需要對出口貨物納稅情況進行檢查的，也有2-3年才辦理退稅或經(jīng)審核不予退稅。凡企業(yè)在次年申報當年辦理退稅的，如通過銀行擔保只能拿到退稅款的88%（其余12%為銀行擔保服務(wù)費）。若未能及時辦理退稅，國家將按年度支付實退稅額的相應(yīng)利息，大體相當于銀行同期貸款利息的一半，利率一般為4-6%。

2、意大利的進出口商進出口額達到一定規(guī)模且進出口基本平衡的，可申請采用PLAFONDS的免、抵、退方式。也就是說，可以將進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額與購進出口貨物的進項稅額相沖抵。即企業(yè)在年度內(nèi)從國外進口貨物時可填報免交該批貨物的進口增值稅申報表，并附送有關(guān) 單證 ，經(jīng)所在地增值稅辦公室確認后，可到海關(guān)辦理免交進口環(huán)節(jié)增值稅手續(xù)，通過信息網(wǎng)絡(luò)，將免交稅額與購進的出口貨物的進項稅額相沖抵。目前采用該方式的進出口企業(yè)約占進出口商的10%，采用此法可減少企業(yè)資金占壓，有利于進出平衡。

此外，意大利對歐共體外的人員購買商品，可在指定商店購買并開具退稅專用票據(jù)，票面金額在300000里拉（約合200美元）以上，在購物之日起60天內(nèi)可在離開意大利邊境前到海關(guān)辦理退稅，扣除手續(xù)費后，退稅款約相當于應(yīng)退增值稅的60-70%。

（二）出口貨物退（免）稅政策的檢查

意大利對進出口貨物實施檢查的機構(gòu)有3個，三者各司其責(zé)，互相協(xié)作配合，各有側(cè)重。這3個機構(gòu)是：稅收檢查服務(wù)中心、財政警察中心、海關(guān)。稅收檢查服務(wù)中心建于1986年，主要職責(zé)是防止偷漏稅行為的發(fā)生，具有較高的獨立性，不受其他部門的干預(yù)。中心由各有關(guān)行業(yè)專家組成，主要檢查企業(yè)法人的納稅情況，側(cè)重于預(yù)防、研究性的檢查，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，向財政部提出改進意見和辦法。財政警察中心，屬于軍隊建制，直接隸屬財政部。意大利現(xiàn)有財政警察6萬余人，其人員不僅派駐各邊境海關(guān)、檢查站，還派駐航運、 海運 有關(guān)場所，攜帶槍支執(zhí)行公務(wù)，其檢查范圍涉及一切經(jīng)濟領(lǐng)域和所有涉嫌經(jīng)濟犯罪的人員。其主要職責(zé)是對意大利經(jīng)濟領(lǐng)域的偷、騙稅等違法行為進行查處，包括打擊走私、販毒等有組織的經(jīng)濟犯罪活動。海關(guān)對所有進出境口岸進行驗單驗貨，主要側(cè)重于對禁止、限制進出口的貨物和配額商品的重點檢查，防范和打擊走私、販毒等不法行為。

五、韓國的出口退稅政策

韓國出口貨物退（免）的是增值稅、特別消費稅、酒稅、關(guān)稅。出口企業(yè)申報出口退稅一年辦理兩次，每半年又分為預(yù)定申報和確定申報。確定申報時可以對預(yù)定申報中有錯誤或遺漏的予以更正。企業(yè)辦理出口退稅，需要向期限所在地稅務(wù)局填報稅金匯總表，并提供稅金計算書（相當于增值稅專用發(fā)票）和出口免狀書（即出口 報關(guān)單 ）。一般企業(yè)采取計算機申報，小型企業(yè)仍采用手工填報方式。對進料加工復(fù)出口產(chǎn)品與使用國產(chǎn)原料生產(chǎn)的產(chǎn)品一樣，采取先交稅后退還的做法。

六、馬來西亞的出口退稅政策

馬來西亞出口貨物只退（免）銷售稅、貨物稅、關(guān)稅。生產(chǎn)商直接出口自產(chǎn)產(chǎn)品，免征銷售稅和貨物稅。生產(chǎn)商申報免稅一年辦理一次，需由財政部長審批，有效期一年。生產(chǎn)商辦理免稅出口時，需要向海關(guān)填報專門的免稅表格，并提供出口銷售發(fā)票和出口報關(guān)單。

馬來西亞鼓勵生產(chǎn)商自營出口，但近幾年來專門的出口商有增加的趨勢。出口商主要是通過免稅購買的方式出口，但事先需逐筆報批。具體的辦理程序是：出口商先向海關(guān)提交免稅申請，并填報專門的免稅表格；經(jīng)海關(guān)批準后，出口商獲得許可免稅購貨的證明文件；出口商憑海關(guān)出具的免稅證明即可向生產(chǎn)商免稅購進貨物；出口商將貨物出口后，填寫一個專門的表格返回海關(guān)。如果出口商從中間商購買貨物出口，則不予免稅，而由出口商向海關(guān)申請辦理退稅。

七、智利、阿根廷的出口退稅政策

（一）出口貨物退（免）稅政策的具體內(nèi)容

1、出口退稅范圍比較廣泛，包括所有的出口產(chǎn)品和服務(wù)。出口產(chǎn)品系指報關(guān)離境的產(chǎn)品，出口服務(wù)系指提供給非本國居民或外國企業(yè)并在境外消費的服務(wù)，如出口設(shè)計軟件等。對出口產(chǎn)品和服務(wù)，不僅要退還其所耗用原材料、零部件所納的稅款，而且要退還其包含的固定資產(chǎn)價值部分所納稅款。

2、對退稅人沒有條件限制。本國納稅人只要發(fā)生出口貿(mào)易行為就給予退稅。

3、計算出口退稅的稅率與征稅的稅率是一致的。智利的增值稅稅率為18%，特別消費稅分別不同產(chǎn)品運用2.5-20%稅率，共八個檔次。阿根廷增值稅的基本稅率為18%，電力、天然氣的稅率為27%，其他國內(nèi)間接稅因各州自行制定征稅稅率，其退稅率由稅務(wù)總局按不同產(chǎn)品分別核定退稅率。兩國關(guān)稅稅率為0-20%。

4、企業(yè)在產(chǎn)品和服務(wù)出口后，憑進貨發(fā)票和 報關(guān)出口 單證 向稅務(wù)局和海關(guān)申請退稅。智利除上述規(guī)定外，還有兩項特殊規(guī)定：一是要求企業(yè)提供銀行結(jié)匯單證（允許退稅后180天提供）；二是特許提前退稅，主要是對某些投資額大、投資回收期長的企業(yè)。

5、設(shè)立專門的出口退稅機構(gòu)。智利、阿根廷上至稅務(wù)總局，下至省、區(qū)及稅務(wù)辦事處都設(shè)立了專門的退稅管理機構(gòu)。

6、出口退稅實行預(yù)算管理。兩國對出口退稅在財政上都單設(shè)預(yù)算科目，但是約束力不強。

（二）出口貨物退（免）稅管理辦法

智利、阿根廷的出口退稅制包括3方面的內(nèi)容：一是增值稅的退還，二是其他國內(nèi)間接稅的退還，三是進口關(guān)稅的退還。兩國基本上都是實行“先征后退”的辦法。

增值稅的退還辦法主要有2種：一是生產(chǎn)商為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而購進原材料、零部件時，原材料、零部件必須先納稅，待產(chǎn)品出口后，對其出口產(chǎn)品所含應(yīng)退的原材料、零部件已納稅款先在生產(chǎn)商內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣部分予以退還；二是對貿(mào)易商為出口而收購的產(chǎn)品，在收購時也必須先納稅，在產(chǎn)品出口后再按其進貨發(fā)票所列已納稅款直接計算退還。

其他國內(nèi)間接稅的退稅，如果是生產(chǎn)商出口產(chǎn)品，可直接在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。如果是貿(mào)易商出口產(chǎn)品，則也應(yīng)在收購環(huán)節(jié)先納稅，產(chǎn)品出口后再退稅。

進口關(guān)稅分退稅和保稅兩種方法：一是退稅辦法，即是對企業(yè)進口的原材料、零部件先照章征收進口關(guān)稅。加工成品出口后，海關(guān)按有關(guān)部門核準的出口產(chǎn)品中所含進口原材料、零部件的比例和原納稅單證計算退還關(guān)稅；二是保稅辦法，即企業(yè)進口原材料、零部件在海關(guān)辦理登記，可先不納關(guān)稅，海關(guān)予以保稅放行后，企業(yè)在180天內(nèi)加工成品出口，海關(guān)根據(jù)有關(guān)部門核準的出口產(chǎn)品中所含進口原材料、零部件的比例計算核銷其保稅數(shù)量。逾期不核銷的，將予以嚴厲處罰。

從本節(jié)介紹的各國出口貨物退（免）稅制度中，我們可以看出，盡管各國對出口商、生產(chǎn)商出口貨物退（免）稅采取不同的管理方式，但其實質(zhì)是一致的，都體現(xiàn)了出口貨物零稅率的原則。出口貨物退（免）稅制度是一項為各國普遍接受和采用的，旨在鼓勵和擴大出口的國際慣例，這項政策必將為推動國際間貿(mào)易和經(jīng)濟技術(shù)合作發(fā)揮更加突出的作用。