出口退稅 的會(huì)計(jì)核算涉及多元因素，與 出口退稅 有關(guān)的一些基本概念容易產(chǎn)生混淆，具有一定的復(fù)雜性，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中較常出現(xiàn)各種失誤。為此，澄清有關(guān) 出口退稅 的基本概念并對其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行實(shí)證分析是十分必要的。

　　一、有關(guān)出口退稅的基本概念

　　(一)征收率和退稅率。出口退稅制度的基本原則是征多少退多少，但是在實(shí)際工作中要做到既支持外貿(mào)的發(fā)展，又兼顧到財(cái)政的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，因此，在增值稅的征收率和出口退稅率之間經(jīng)常存在一個(gè)差額，在退稅率≤征收率的情況下，出口退稅過程必須計(jì)算當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額。

　　(二)零稅率。零稅率是指出口貨物不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且可以退還以前環(huán)節(jié)已納的稅款。顯然，在存在上述的征收率和退稅率的情況下，零稅率實(shí)際上僅是一種理論上的概念。

　　(三)出口退稅所指的稅款僅僅涉及流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅，不涉及所得稅問題。本文僅探討有關(guān)增值稅出口退稅問題，有關(guān)消費(fèi)稅的出口退稅問題另文闡述。

　　(四)進(jìn)出口貨物常用的計(jì)價(jià)方法有到岸價(jià)和離岸價(jià)兩種形式。

　　1.到岸價(jià)格( CIF )。賣方自行安排運(yùn)輸與保險(xiǎn)，將所出售的貨物裝上運(yùn)往與買方約定的目的港的船上交貨方式。　　2.離岸價(jià)格( FOB )。賣方將貨物交到裝運(yùn)港買方指定的船上的交貨方式。

　　必須強(qiáng)調(diào)的是，凡是計(jì)算進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)必須按到岸價(jià)，計(jì)算出口貨物銷項(xiàng)稅金時(shí)必須按離岸價(jià)。顯而易見，對同一種進(jìn)出口貨物而言，其到岸價(jià)必然大于離岸價(jià)，因此，按到岸價(jià)計(jì)算進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅金，進(jìn)項(xiàng)稅金必然相對較大，按離岸價(jià)計(jì)算出口貨物銷項(xiàng)稅金，銷項(xiàng)稅金必然相對較小。上述規(guī)定體現(xiàn)了獎(jiǎng)出限入(鼓勵(lì)出口，限制進(jìn)口)的外貿(mào)政策。

　　(五)我國目前出口和出口退稅的主要形式。

　　(1)我國目前企業(yè)出口主要有三種形式：

　?、偕a(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物。

　　②生產(chǎn)企業(yè)沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，委托外貿(mào)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　?、哿魍ㄆ髽I(yè)以收購方式出口的貨物。

　　(2)上述三種出口方式從2002年1月1日起，分別采用以下兩種出口退稅的方式：

　　①先征后退。流通企業(yè)以收購方式出口的貨物仍然實(shí)行先征后退的方式。先征后退方式是對流通企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)的增值稅銷項(xiàng)先進(jìn)行征稅，等出口 單證 齊全后再退稅。必須指出，對于先征后退這種形式而言，退稅的內(nèi)涵包括流通企業(yè)購入的存貨的進(jìn)項(xiàng)稅金與企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅金(質(zhì)而言之，二者之和即企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)必須剔除當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額。)

　?、诿狻⒌?、退。對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅的管理辦法。該辦法適用于獨(dú)立核算、經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為具有增值稅一般納稅人資格、并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

　　A、免：即對上述兩種出口企業(yè)，免征本企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

　　B、抵：即對上述兩種出口企業(yè)其自營或委托代理出口的產(chǎn)品中所耗用的原材料、另配件中已納進(jìn)項(xiàng)稅金，在計(jì)算并剔除征收率和退稅率之間的差額(即當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額)后，從理論上說有出口又有內(nèi)銷，對內(nèi)銷必須交納的銷項(xiàng)稅金，先由這一部分出口稅額加以抵扣。當(dāng)然，如果該企業(yè)沒有內(nèi)銷，則上述的出口退稅額必須退給企業(yè)。

　　具體的抵扣公式如下：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-抵頂?shù)亩愵~

　　抵頂?shù)亩愵~=(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額+上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C、退：企業(yè)在一個(gè)法定期限內(nèi)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額減抵頂稅額會(huì)出現(xiàn)以下兩種情況：

　　一是抵頂?shù)亩愵~小于內(nèi)銷應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅金，即當(dāng)期應(yīng)交納稅額表現(xiàn)為正數(shù)，則毫無疑問，企業(yè)必須根據(jù)二者的差額交納銷項(xiàng)稅金。

　　二是抵頂?shù)亩愵~大于內(nèi)銷應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅金，當(dāng)期應(yīng)交納稅額表現(xiàn)為負(fù)數(shù)，說明當(dāng)期還有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金。從理論上說，必須把這一部分未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金全部退還企業(yè)，但是現(xiàn)行制度規(guī)定了本期退稅的最高限額不得超過出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×退稅率，因此當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交納稅額表現(xiàn)為-數(shù)時(shí)，必須以其絕對值與出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×退稅率相比較。(取絕對值的含義是因?yàn)檫@里的負(fù)數(shù)并不是數(shù)學(xué)概念上的小于0的概念，其僅僅說明抵頂?shù)亩愵~大于內(nèi)銷應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅金，當(dāng)期還有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金。)

　　(六)有關(guān)出口退稅幾個(gè)客易混淆的公式和概念。

　　A、免抵退稅額(即免抵退稅額的上限)=出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×退稅率

　　B、抵頂?shù)亩愵~=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C、當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-抵頂?shù)亩愵~

　　(1)如果C=+數(shù)，C即當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　(2)如果C=-數(shù)，這時(shí)必須將C與A作比較：

　?、偃绻鸄≥C即　　出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×退稅率≥當(dāng)期期末留抵稅額(即未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額)時(shí)，　　當(dāng)期退稅額=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　②如果A　出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×退稅率<未抵扣完的