目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括\"先征后退\"和\"免、抵、退\"稅。
\"先征后退\"是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管 出口退稅 業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家 出口退稅 計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。
（一）計(jì)稅依據(jù)。
\"先征后退\"辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。
\"離岸價(jià)\"（英文編寫為 FOB 價(jià)）是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為界限。因此， FOB 價(jià)是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。
最常用的 FOB 、 CFR 和 CIF 價(jià)的換算方法如下：
FOB價(jià)= CFR 價(jià)-運(yùn)費(fèi)= CIF 價(jià)×（1-投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率）-運(yùn)費(fèi)
因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用；以 CFR 價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。
（二）計(jì)算方法
1、一般貿(mào)易
?。?）計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率
?。?）以上計(jì)算公式的有關(guān)說(shuō)明：
①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期 海關(guān) 代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。
?、燮髽I(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物 報(bào)關(guān)單 上記載的金額退稅。
?、軕?yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。
舉例說(shuō)明：
例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打，其中：（1）28,000打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元；（2）2,000打以 CIF 價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項(xiàng)稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元，鞋的退稅率為 13%。用\"先征后退\"方法計(jì)算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。
?、儆?jì)算出口自產(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià) （到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金）×外匯人民幣牌價(jià)=28,000×200×8.2836 2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元)
?、诋?dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=5,936,400 49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)
③當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元）。
