一、出口貨物退（免）稅的基本原則

出口貨物退（免）稅是國(guó)家總體稅制的一個(gè)組成部分，其政策框架的確立離不開(kāi)總體稅制確立的基本原則，包括稅收的效率原則，主要指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用；公平原則，即稅收促進(jìn)國(guó)民收入再分配公平化的原則；財(cái)政原則，即稅收要保證國(guó)家政府財(cái)政收入；法制原則，即稅收的確定要遵循法制化的途徑和方式。但是， 出口退稅 由于其本身的局限性、側(cè)重性，它又有自身固有的遵循原則，包括：

（一）國(guó)際慣例原則，也即公平稅負(fù)的原則

所謂國(guó)際慣例原則，指的是一主權(quán)國(guó)家在參加國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)與國(guó)際分工時(shí)，為促進(jìn)本國(guó)涉外經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的發(fā)展，所執(zhí)行的某項(xiàng)政策措施符合一定的國(guó)際準(zhǔn)則。由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、歷史和傳統(tǒng)的差異，各國(guó)的稅收制度是不盡相同的。有的國(guó)家以直接稅為主體稅種，有的國(guó)家以間接稅為主體稅種，而有的國(guó)家不實(shí)行間接稅制度，同一貨物在不同國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)也有高有低。這種國(guó)際間的稅收差異，對(duì)于 國(guó)際貿(mào)易 來(lái)說(shuō)，必然造成出口貨物成本的稅負(fù)不同，因而使各國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上無(wú)法公平競(jìng)爭(zhēng)。要消除這一影響，就必須按照國(guó)際慣例，對(duì)出口貨物退（免）本國(guó)已征收的間接稅。

（二）屬地管理原則

所謂屬地管理原則，又稱領(lǐng)土原則，是指一國(guó)對(duì)其領(lǐng)土（領(lǐng)域）范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)按照本國(guó)的稅收法律實(shí)行管轄，這種以地域概念來(lái)確定管轄所行使范圍的原則稱為屬地管理原則。一個(gè)獨(dú)立的主權(quán)國(guó)家，在稅收上享有完全的自主權(quán)，包括課稅權(quán)和減免稅權(quán)。對(duì)出口的貨物，在不損害別國(guó)利益的前提下，一國(guó)有權(quán)決定對(duì)該項(xiàng)目出口貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)繳納的稅款。這是國(guó)家主權(quán)的具體體現(xiàn)，國(guó)際社會(huì)對(duì)此必須尊重。世界各國(guó)的流轉(zhuǎn)稅均是按屬地管理的原則來(lái)制定各項(xiàng)規(guī)定的。我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅條例中所作的征免稅規(guī)定只適用于中國(guó)境內(nèi)，而不適用于境外。因此，相應(yīng)的 出口退稅 也當(dāng)然適用屬地管理原則。

（三）征多少、退多少的原則

所謂征多少、退多少就是將 出口退稅 貨物的所含流轉(zhuǎn)稅負(fù)全部退還給出口商，因?yàn)槿绻鞫嗤松?，沒(méi)有徹底退稅，就會(huì)影響我國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，不利于貨物出口。反過(guò)來(lái)，如果征少退多，出口退稅又成為變相的財(cái)政補(bǔ)貼，失去出口退稅原有的意義，同時(shí)還會(huì)引起國(guó)際間的貿(mào)易糾紛，遭致國(guó)外的報(bào)復(fù)，同樣不利于我國(guó)貨物出口。因此這一原則的確立就對(duì)出口退稅在量上確定了一個(gè)界限，根據(jù)這一原則，實(shí)際稅率可能低于或高于名義稅率。

（四）宏觀調(diào)控原則

國(guó)家在制定出口貨物退（免）稅政策時(shí)，既要符合出口貨物退（免）稅的國(guó)際慣例，又必須體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，即通過(guò)稅收的職能作用體現(xiàn)宏觀調(diào)控的原則。如對(duì)購(gòu)入增值稅小規(guī)模納稅人的貨物出口，一般不予退稅，但對(duì)購(gòu)入的某些傳統(tǒng)貨物，考慮其所占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)給予退稅，以保護(hù)我國(guó)傳統(tǒng)出口貨物的生產(chǎn)和發(fā)展；對(duì)黃金首飾、珠寶玉石等貴重貨物，指定經(jīng)營(yíng)企業(yè)出口的可辦理退稅，非指定經(jīng)營(yíng)企業(yè)出口后不得辦理退稅，以適應(yīng)現(xiàn)階段出口貿(mào)易管理的實(shí)際情況，有效地防止出口漏稅；對(duì)少數(shù)因國(guó)際、國(guó)內(nèi)差價(jià)大而出口獲利較多的貨物和國(guó)際限制或禁止出口的貨物，以及沒(méi)有納入出口企業(yè)財(cái)務(wù)管理的個(gè)人攜帶出境的貨物等則不予退稅，以調(diào)節(jié)出口貨物的利潤(rùn)和防止資源外流。

二、出口貨物退（免）稅的特點(diǎn)

（一）出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為

稅收按照法律規(guī)定強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)亍⒐潭ǖ貜膰?guó)民收入中籌集資金，即參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。而出口貨物退（免）稅作為稅收的一種具體制度與稅收的一般特性不同，它是貨物出口后，將其在國(guó)內(nèi)各環(huán)節(jié)征收的間接稅退還給稅收負(fù)擔(dān)者的一種收入退付行為，它與稅收籌集資金的目的恰恰相反。

（二）出口貨物退（免）稅具有調(diào)節(jié)職能的單一性

出口貨物退（免）稅，是使我國(guó)出口貨物以不含稅價(jià)的成本參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，是一項(xiàng)政策性措施。它與其他征收制度鼓勵(lì)與限制并存，收入與減免并存的雙向調(diào)節(jié)職能比較，具有鼓勵(lì)和減免的單一調(diào)節(jié)職能的特點(diǎn)。

（二）出口貨物退（免）稅是間接稅范疇的一項(xiàng)國(guó)際慣例

實(shí)行間接稅制度的國(guó)家，具體的間接稅政策是各不相同的，但就間接稅制度中出口零稅率而言，各國(guó)是一致的。為實(shí)行出口貨物間接稅的零稅率，有的國(guó)家采用免稅制度，有的國(guó)家采用退稅制度，有的國(guó)家退、免稅制度并存。目的都是對(duì)出口貨物退還或免征間接稅，以達(dá)到按不含間接稅稅負(fù)的出口貨物價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的目的，在具體的退（免）稅政策上，它與所征間接稅制度有密切的聯(lián)系，各國(guó)有各國(guó)的具體規(guī)定，離開(kāi)征稅制度，出口貨物退（免）稅便沒(méi)有具體的依據(jù)。

三、進(jìn)出口稅收的作用

（一）出口貨物退（免）稅是鼓勵(lì)本國(guó)貨物參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的有力措施

實(shí)行零稅率的作用在于避免對(duì)出口貨物雙重征稅，增值稅的基本原則是稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。出口商品或勞務(wù)的最終消費(fèi)者是進(jìn)口國(guó)的購(gòu)買者，進(jìn)口國(guó)要對(duì)這類購(gòu)買者征稅。如果對(duì)出口不實(shí)行零稅率，勢(shì)必造成雙重征稅。同時(shí)零稅率也是促進(jìn) 國(guó)際貿(mào)易 發(fā)展的一項(xiàng)重要措施。零稅率不僅免除最后出口階段的增值稅，而且通過(guò)退稅使出口商品或勞務(wù)不含有任何稅收。以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，會(huì)提高本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。當(dāng)然在征收其他流轉(zhuǎn)稅時(shí)，也可以實(shí)行出口退稅，但難以做到準(zhǔn)確退稅。因此出口退稅政策的實(shí)行符合國(guó)際慣例，對(duì)促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)中國(guó)同國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)一體化的進(jìn)程意義是十分重大的。

（二）進(jìn)出口稅收政策是國(guó)家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段，有效促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展

稅收是調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化步伐和中國(guó)加入WTO進(jìn)程加快，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重組成部分的 國(guó)際貿(mào)易 經(jīng)濟(jì)迅速成長(zhǎng)，其拉動(dòng)作用日益顯著。因而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何適時(shí)調(diào)整進(jìn)出口稅收政策以有效促進(jìn)國(guó)民經(jīng)健康、穩(wěn)定發(fā)展成為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容。從下節(jié)我們介紹的出口貨物退（免）稅政策的歷史進(jìn)程中可以看出進(jìn)出口稅收在各個(gè)時(shí)期對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不同的調(diào)節(jié)作用。特別近幾年國(guó)家實(shí)施的經(jīng)濟(jì)軟著陸政策、積極財(cái)政政策等方面都及時(shí)對(duì)進(jìn)出口稅收政策進(jìn)行了重大調(diào)整，在增加外匯儲(chǔ)備抑制通貨膨脹、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)局勢(shì)、抵御亞洲金融風(fēng)暴以及拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮了十分重要的作用。

（三）進(jìn)出口稅收政策的全面實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展

我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行退稅，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)了出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)能力，調(diào)動(dòng)了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性，出口貿(mào)易額連年大幅度增長(zhǎng)。不僅如此，由于出口退稅是隨著出口貨物加工程度的深淺而決定退稅的多寡，因此大大促進(jìn)了出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使出口貿(mào)易的質(zhì)量也有了較大提高。1993年至1997年，我國(guó)制成品出口以年均18.5%的速度快速發(fā)展，其占出口總額的比重由1993年的81.8%上升到1997年的86.9%；初級(jí)產(chǎn)品出口低速增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)7.1%，所占比重由1993年的18.2%下降到1997年的13.1%。在工業(yè)制成品中，機(jī)電產(chǎn)品由于加工程度高，實(shí)行了優(yōu)先退稅的政策，其出口有了顯著發(fā)展，1991-1997年年均增長(zhǎng)24.9%，占出口總額的比重由1991年的19.6%上升到1997年的32.5%，超過(guò)紡織品成為我國(guó)第一類出口商品。所以說(shuō)，出口退稅政策已成為我國(guó)調(diào)節(jié)出口貿(mào)易最重要的手段之一，它對(duì)外貿(mào)的發(fā)展有著不可忽視的作用。

（四）配合外貿(mào)體制改革，促進(jìn)進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益

經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，外貿(mào)體制改革一直走在前列。國(guó)務(wù)院決定將進(jìn)口貨物應(yīng)納的稅款征收上來(lái)，將出口貨物應(yīng)退的稅款退給企業(yè)，劃清了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，打破了“大鍋飯”體制，促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)向自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，并逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在實(shí)施外貿(mào)企業(yè)股份制、代理制和發(fā)展生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口等新的外貿(mào)體制下，由于企業(yè)的生存與經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，因此現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)不僅注重進(jìn)出口規(guī)模的擴(kuò)大，而且還十分注重經(jīng)濟(jì)效益的提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)外貿(mào)系統(tǒng)1993年利潤(rùn)總額為108.97億元，1994年為119.07億元。近年以來(lái)由于國(guó)家政策的調(diào)整而使利潤(rùn)有所下降，但外貿(mào)企業(yè)始終從效益的原則出發(fā)，努力挖掘內(nèi)部潛力，充分利用現(xiàn)有的稅收政策和其他相關(guān)政策，大力降低成本，從而在日趨激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中得到不斷發(fā)展壯大。

（五）實(shí)行進(jìn)出口優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

自我國(guó)實(shí)行進(jìn)口設(shè)備的優(yōu)惠政策以來(lái)，雖然對(duì)進(jìn)口稅收免稅政策進(jìn)行過(guò)多次調(diào)整，但技術(shù)改造和對(duì)外商投資進(jìn)口設(shè)備的減免稅政策卻是基本穩(wěn)定的。僅1997年享受減免稅的進(jìn)口額就達(dá)200多億美元，減免進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅約300億元。有關(guān)進(jìn)口鼓勵(lì)政策的實(shí)施，使得關(guān)系國(guó)計(jì)民生和工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)短缺的、資源性的物資及高新技術(shù)和成套設(shè)備的進(jìn)口保持了較快的增長(zhǎng)勢(shì)頭，盲目進(jìn)口現(xiàn)象得到了有效控制，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

綜上所述，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展已經(jīng)滲透到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用已十分明顯，進(jìn)出口稅收政策作為宏觀調(diào)控政策的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的作用也越顯重要。